Должен ли комитент на УСН учитывать в доходах вознаграждение комиссионера (агента)?

Нормативная основа

• Договор комиссии: комиссионер обязуется за вознаграждение совершить сделки от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).
• Договор агентирования: агент действует от своего или от имени принципала за вознаграждение (ст. 1005 ГК РФ).
• Договор поручения: поверенный за вознаграждение совершает юридические действия от имени доверителя (ст. 971 ГК РФ).

Доходы на УСН

Налогоплательщики на УСН учитывают:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Выручка — это все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары или услуги (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В перечне доходов, которые можно не учитывать, вознаграждение посредника не значится (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, ст. 251 НК РФ).

Следовательно, комитент (принципал) обязан включать в доходы всю сумму, поступившую от покупателя, включая вознаграждение посредника. Даже если посредник удержал его сразу.

Позиция Минфина и ФНС

Такой порядок подтверждают разъяснения:

• Минфин РФ: письма от 01.09.2023 № 03-11-11/83988, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598, от 28.01.2019 № 03-11-11/4474, от 20.04.2017 № 03-11-11/23918.
• ФНС РФ: письма от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@, от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@.

Особенности учета расходов

Зависит от объекта налогообложения на УСН:

• УСН «доходы»

• УСН «доходы минус расходы»

Выводы

• На УСН доходом признается вся сумма выручки от покупателя, даже если часть удержана посредником как вознаграждение.
• На «доходах» комиссия не уменьшает налоговую базу.
• На «доходах минус расходах» вознаграждение можно учесть в расходах.