Совмещение УСН и патента: как предпринимателю всё учесть и не нарушить

Когда совмещение УСН и ПСН возможно

Совмещение допускается, если предприниматель ведёт разные виды деятельности: одни — на патенте, другие — на упрощёнке. Например, розничную торговлю можно вести на ПСН, а сдачу в аренду нежилого помещения — на УСН. Также возможно совмещение по территориальному принципу: например, применять УСН в одном регионе, а ПСН — в другом.

Важно: по одному и тому же виду деятельности и на одной территории применять два спецрежима одновременно нельзя (Письмо Минфина от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).

Ограничения при применении ПСН

Чтобы применять патентную систему, нужно соблюдать определённые лимиты:

• Доход по ПСН не должен превышать 60 млн руб. в год (учитываются доходы как по УСН, так и по ПСН совокупно).
• Средняя численность работников, занятых в деятельности на ПСН, не должна превышать 15 человек.

Не включаются в численность:

• сам ИП;
• самозанятые;
• работники, оформленные по гражданско-правовым договорам (если есть подтверждение их статуса).

Раздельный учёт персонала обязателен. Это значит, что нужно фиксировать, кто занят в деятельности на ПСН, а кто — на УСН, например, с помощью табелей учета рабочего времени и трудовых договоров.

Что будет при нарушении ограничений

Если ИП превышает лимит дохода или численности сотрудников, он теряет право на применение патента:

• С начала действия патента предприниматель считается перешедшим на УСН.
• Придётся пересчитать доходы и налоги в рамках УСН.
• Штрафов за несвоевременную уплату авансов по УСН не будет.
• Если превышен лимит дохода, может возникнуть обязанность уплаты НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ)
• Вернуться на патент в следующем году уже не получится.

Если ИП использует только патент и теряет на него право — автоматически переходит на общую систему налогообложения (ОСНО), с обязательствами по НДС и НДФЛ. Чтобы этого избежать, целесообразно совмещать ПСН с УСН.

Раздельный учёт при совмещении режимов

Одно из обязательных условий при совмещении ПСН и УСН — раздельный учёт доходов и расходов.

Ведение учёта:

• По ПСН — ведётся Книга учёта доходов (утверждена Приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).
• По УСН — ведётся Книга учёта доходов и расходов (тот же приказ).

Если УСН применяется в варианте «доходы минус расходы», потребуется распределять расходы между режимами. Общие расходы (например, аренда, зарплата управляющего персонала, страховые взносы) делят пропорционально доле доходов по каждому режиму.

Налоговая отчётность и фиксированные платежи

• По ПСН декларация не требуется.
• По УСН необходимо подавать налоговую декларацию даже при отсутствии доходов — иначе возможен штраф (ст. 119 НК РФ).
• Фиксированные страховые взносы платятся в любом случае, вне зависимости от режима.
• Сумму взносов можно уменьшать на налог как по УСН, так и по ПСН (в пределах установленных лимитов).

Примеры совмещения ПСН и УСН