Налоги и отчётность · НДС
Статья 149 НК содержит список операций, с которых НДС не платится. Но не всё так просто: одни освобождения доступны только определённым видам бизнеса, другие — всем. При этом везде есть условия, а нарушение хотя бы одного из них может обернуться доначислением налога. Разбираем всё по порядку.
Содержание
Освобождения для отдельных видов бизнеса
Часть операций освобождена от НДС не для всех подряд, а только для тех, чей бизнес имеет социальную значимость и кто соблюдает установленные условия. Вот основные категории.
Мало того что операция должна быть названа в ст. 149 НК — нужно ещё выполнять все условия для освобождения. Например, иметь лицензию на льготируемую деятельность. Если условие не соблюдено — НДС платить обязательно.
Освобождения для всех
Есть операции, которые освобождены от НДС вне зависимости от сферы деятельности — достаточно просто провести такую операцию. Вот основные из них.
Предоставление денег в долг на условиях возврата освобождено от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК).
Передача рекламных товаров, работ или услуг стоимостью до 300 руб. за единицу освобождена от НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК). Порог намеренно низкий.
Безвозмездная передача товаров, работ или услуг освобождена от НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК). Исключение — подакцизные товары: на них льгота не распространяется.
Раздельный учёт: когда обязателен
Если бизнес одновременно проводит облагаемые и необлагаемые НДС операции — обязателен раздельный учёт. Без него теряется право на вычеты «входного» НДС и на его учёт в расходах (п. 4 ст. 170 НК).
Кому раздельный учёт не нужен
Расходы на необлагаемые операции за квартал не превысили 5% от общих расходов — в этом случае весь «входной» НДС можно принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК).
Упрощенцы на спецставках 5% или 7% — им раздельный учёт не требуется. Но и вычеты «входного» НДС им недоступны в любом случае, независимо от того, используются товары в облагаемых или необлагаемых операциях (подп. 8 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК).
Что даёт корректный раздельный учёт
Нет раздельного учёта — нет вычетов и нет права учесть НДС в расходах. Исключение одно: правило 5%, описанное выше.
Льгота работает только при прямой реализации
Освобождение по ст. 149 НК действует только для тех, кто реализует товары или услуги от своего имени (ст. 156 НК). Посредники — агенты, комиссионеры — по общему правилу льготой воспользоваться не могут.
Исключения: посредники могут работать без НДС в следующих сферах
Посредники в любых других сферах — льготу по ст. 149 НК не получают.
Что со счетами-фактурами
По операциям из пп. 1–3 ст. 149 НК счета-фактуры не выставляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Но есть исключения: если налогоплательщик отказался от льготы по операциям из п. 3 ст. 149 НК — счёт-фактуру выставить придётся.
Важно: если выставить счёт-фактуру с НДС по льготной операции без оформления отказа от льготы — НДС, указанный в счёте, придётся уплатить в бюджет в полном объёме (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК). При этом покупатель сможет принять такой НДС к вычету.
Как отказаться от льготы
Иногда льгота невыгодна — например, когда контрагенты на ОСН хотят работать с полноценным плательщиком НДС. НК позволяет отказаться от освобождения, но только по операциям из п. 3 ст. 149 НК (п. 5 ст. 149 НК).
Правила отказа
Отказаться можно только по всем операциям в рамках одного или нескольких подпунктов п. 3 ст. 149 НК — нельзя выставлять НДС одним покупателям, но не другим в рамках одной операции.
Если у вас несколько видов льготных операций — можно отказаться от льготы только по одному виду, сохранив освобождение для других. Например, отказаться от льготы по общепиту, но оставить льготу по туризму.
Минимальный срок отказа — один год. На месяц «попробовать» не получится. Заявление нужно подать не позднее 1-го числа квартала, с которого планируете платить НДС.
По истечении срока льгота возвращается автоматически — уведомлять налоговую не нужно. Если хотите продолжить платить НДС — подайте новое заявление на следующий период (минимум ещё на год).
Как написать заявление
Утверждённой формы нет — заявление составляется в произвольной форме. Главное, чтобы было чётко указано: по каким операциям заявляется отказ, с какой даты и на какой срок.
Пример формулировки
«Пользуясь правом, предоставленным п. 5 ст. 149 НК РФ, ООО "Короли и капуста" заявляет об отказе от использования освобождения от НДС в отношении операций по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Период действия — с 1 июля 2026 года по 30 июня 2028 года.»
Не уверены, нужно ли вам платить НДС с конкретных операций?
Наши бухгалтеры разберут вашу ситуацию и помогут правильно применить освобождение или выгодно от него отказаться.