1. Льгота по НДС для туристского продукта: суть и срок действия
Главная норма для туроператоров — подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Что она даёт:
- Освобождает от НДС реализацию туристского продукта туроператором во внутреннем и въездном туризме.
- Распространяется также на агентское вознаграждение турагентов при реализации именно туристского продукта, а не отдельных услуг.
- Первоначально льгота действовала с 01.07.2023 по 30.06.2027, затем продлена до 31.12.2030 Федеральным законом № 425-ФЗ.
Ключевое ограничение: льгота применяется только к операциям по реализации туристского продукта в сфере внутреннего и (или) въездного туризма, а не к любым услугам турфирмы.
2. Новое определение турпродукта и НДС
С 1 марта 2026 года вступили в силу изменения в определении туристского продукта для внутреннего и въездного туризма.
Суть:
- Для выездного туризма (за пределы РФ) турпродуктом по‑прежнему признаётся комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену.
- Для внутреннего и въездного туризма турпродуктом признаётся комплекс, который: обязательно включает размещение (ночёвку), и хотя бы одну из услуг: перевозка, услуги экскурсовода/гида, услуги инструктора-проводника.
Практический вывод для НДС:
- Если «турпакет» не содержит проживание, это не турпродукт для целей льготы.
- Если продаётся только проживание без доп. услуги — это тоже не турпродукт.
- Если набор услуг не соответствует новому составу, применять льготу по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ нельзя, даже если услугу оказывает туроператор.
Минфин прямо указывает в своих письмах: освобождается от НДС только реализация туристского продукта; продажа отдельных услуг (например, проживания без проезда) под льготу не подпадает.
3. Когда льгота по НДС не работает
Есть типовые ситуации, когда турфирмы по инерции не начисляют НДС, а налоговая потом доначисляет его с пенями.
Льгота не применяется:
1. При продаже отдельных услуг:
- только авиабилеты или ЖД-билеты;
- только проживание в отеле;
- только трансферы, визовая поддержка и т.п.
2. При продаже комплекса, не соответствующего определению турпродукта:
- для внутреннего/въездного туризма — пакеты без проживания;
- пакеты, где набор услуг не дотягивает до требований закона.
3. При реализации корпоративных поездок и мероприятий, не подходящих под цели туризма:
- командировки,
- деловые поездки без туристских целей,
- «корпоративы» без признаков туризма.
Отдельные разъяснения Минфина подчёркивают: если реализуется услуга, не являющаяся туристским продуктом, освобождение от НДС по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ применять нельзя.
4. Экскурсионные услуги и аттестация гидов
Экскурсионные услуги в туризме попадают под две разные НДС-истории.
1. Освобождение по пп. 20.1 п. 2 ст. 149 НК РФ:
- Освобождаются от НДС услуги экскурсовода, гида и гида-переводчика при условии, что исполнитель прошёл обязательную аттестацию.
- Аттестация введена с 2022 года, действует 5 лет и проводится уполномоченными органами субъектов РФ.
- Если турфирма привлекает неаттестованных экскурсоводов, льгота по этому подпункту неприменима.
2. Экскурсионные услуги как часть турпродукта:
- Если услуги экскурсовода/гида включены в состав туристского продукта (вместе с проживанием и, при необходимости, перевозкой) и не выделяются отдельной строкой, льгота по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ применяется ко всему турпродукту.
- С 1 марта 2026 года наличие услуг экскурсовода/гида или инструктора-проводника в пакете помогает внутреннему турпродукту «дотянуть» до нового определения и подтвердить право на льготу по НДС.
5. НДС у туроператоров на ОСНО и УСН
5.1. Туроператор на ОСНО
С 2026 года стандартная ставка НДС — 22%, льготные 10% и 0% сохраняются только для ограниченного перечня операций.
Варианты:
- Если реализуется туристский продукт во внутреннем/въездном туризме и соблюдены условия подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ — туроператор не начисляет НДС на стоимость тура, но и не имеет права на вычет по входящему НДС; он включается в себестоимость.
- Если продаются услуги, не являющиеся турпродуктом, — применяется ставка 22%, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке.
5.2. Туроператор на УСН
Туроператор на УСН:
- Не является плательщиком НДС, пока его доход не превысил 20 млн руб. за предыдущий год (с учётом поэтапного снижения порога в дальнейшем).
- При превышении порога платит НДС по специальным ставкам (5% или 7%) без права на вычет, но сохраняет УСН по доходам/доходам минус расходы.
- При этом освобождение по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ для турпродукта во внутреннем и въездном туризме сохраняется — по льготным операциям НДС всё равно не начисляется.
То есть туроператор на УСН может сочетать:
- отсутствие НДС по льготируемым турпродуктам,
- и уплату НДС по пониженным ставкам по иным облагаемым операциям (например, отдельные услуги, не являющиеся турпродуктом), если превышен порог.
6. НДС у турагентов: только с вознаграждения
Для турагентов ключевой принцип:
- Доходом агента является только агентское вознаграждение и дополнительная выгода (наценка к цене туроператора), а суммы, полученные от туриста и перечисляемые туроператору, являются транзитными и в его налоговую базу не включаются.
Следствия для НДС:
1. Если турагент не является плательщиком НДС (на УСН до порога и без добровольной постановки) — НДС не начисляет вообще.
2. Если турагент обязан платить НДС (превышен порог 20 млн на УСН или он на ОСНО):
- НДС начисляется только с суммы агентского вознаграждения и доп. выгоды.
- Транзитные суммы, перечисляемые туроператору, в базу НДС не входят.
При реализации турпродукта туроператора турагентское вознаграждение также может пользоваться освобождением по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ (при соблюдении условий), что фактически снимает вопрос о начислении НДС с комиссии по таким операциям.
7. Раздельный учёт НДС: когда обязателен
Если турфирма одновременно ведёт:
- операции, облагаемые НДС,
- и операции, освобождённые от НДС (турпродукт по подп. 39, экскурсии по подп. 20.1 и др.),
она обязана вести раздельный учёт:
- доходов и расходов по облагаемым и необлагаемым операциям;
- входящего НДС по товарам, работам и услугам, используемым: только в льготируемой деятельности, только в облагаемой деятельности, и одновременно в обеих.
Общий подход:
- По операциям, полностью связанным с льготируемой деятельностью, входящий НДС включается в расходы (или стоимость) и к вычету не принимается.
- По операциям, связанным с облагаемой деятельностью, НДС принимается к вычету.
- По «общим» расходам применяется пропорция: доля выручки от облагаемых операций в общей выручке.
Некоторые разъяснения допускают применение «правила 5%», когда при очень малой доле необлагаемых операций можно не вести раздельный учёт входящего НДС и принимать его к вычету полностью, но этот подход требует аккуратной оценки структуры оборотов.
8. Типичные ошибки с НДС в туризме
По судебной и проверочной практике можно выделить ряд повторяющихся ошибок турфирм:
- Применение льготы к операциям, которые не являются реализацией турпродукта (проживание без доп. услуги, корпоративные выезды без туристских целей).
- Отсутствие раздельного учёта по облагаемым и необлагаемым операциям: входящий НДС по общим расходам принимается к вычету в полном объёме при значительном объёме льготных операций.
- Привлечение неаттестованных экскурсоводов при заявлении освобождения от НДС по экскурсионным услугам.
- Некорректное оформление договоров: не указано, что организация выступает туроператором; состав турпродукта не раскрыт, услуги разбиты так, что формально не образуют турпродукт.
- У турагентов — включение в базу НДС всей суммы, полученной от туристов, а не только вознаграждения.